Тема 3. Финансовый контроль

Тема 3. Финансовый контроль

1.Понятие и виды финансового контроля.

2.Методы финансового контроля.

3.Органы, осуществляющие финансовый контроль.

4.Аудиторский контроль.

1 вопрос

Способами обеспечения законности в финансовой сфере являются контроль и надзор.

Контроль – это систематическое наблюдение за соответствующим объектом с целью выявления отклонений в его деятельности от заранее заданных ему параметров.

Контролю характерны следующие признаки:

- контроль осуществляется в отношении подчиненных объектов.

- в порядке контроля применяются преимущественно меры дисциплинарной ответственности.

- контроль осуществляется практически всеми органами, осуществляющими финансовую деятельность.

- контроль осуществляется не только  за законностью, но и за целесообразностью осуществляемых действий объектом контроля, поэтому орган контроля вправе вмешиваться в оперативную деятельность объекта контроля и отменять принятые им решения в порядке подчиненности.

Разновидностью контроля является надзор, но он имеет некоторые особенности.

- надзор осуществляется в отношении объектов организационно не подчиненных субъекту.

- надзор осуществляется только специальными уполномоченными органами.

- в порядке надзора применяются меры административной и уголовной ответственности.

- надзор осуществляется за соблюдением специальных правил, которые обычно устанавливаются органами надзора.

- надзор осуществляется только за законностью действий, не касаясь вопросов хозяйственной целесообразности принятого решения объектом надзора, поэтому орган надзора не вправе вмешиваться в текущую деятельность объекта надзора.

Надзор делится на прокурорский и административный.

Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью осуществляемых действий в процессе создания, распределения и использования денежных средств государства и муниципальных образований.

Финансовый контроль осуществляется в следующих целях:

- предупреждения, выявления и пресечения финансовых правонарушений и преступлений,

-  выявления причин и условий, способствующих совершению финансовых правонарушений,

-  разработки мер борьбы с финансовыми правонарушениями,

-  привлечения виновных к ответственности.

Содержание финансового контроля заключается:

- в проверке исполнения субъектами своих финансовых обязательств перед государством,

- в проверке соблюдения субъектами правил осуществления финансовых операций,

- в проверке за эффективным и целевым использованием имущества или денежных средств, вверенных или выданных государством или муниципальным образованием субъектам финансовых отношений,

- в проверке соблюдения финансовой дисциплины субъектами финансовых правоотношений. Финансовая дисциплина – это четкое и строгое соблюдение установленных предписаний и правил субъектами при осуществлении финансовых операций.

Объектом финансового контроля являются не только финансовые ресурсы, но и природные, трудовые, материальные и другие ресурсы.

Виды финансового контроля:

1. По времени проведения:

а) предварительный контроль осуществляется до начала финансовых операций с целью предупреждения правонарушений;

б) текущий контроль осуществляется в процессе совершения финансовых операций с целью выявления и пресечения  правонарушений;

в) последующий контроль осуществляется после завершения финансовых операций с целью выявления правонарушений и привлечения виновных в ответственности.

2. По объекту контроля:

а) бюджетный контроль;

б) налоговый контроль;

в) таможенный контроль;

г) валютный контроль;

д) денежный контроль и т.д.

3. В зависимости от причин организации контроля:

а) обязательный;

б) инициативный.

4. В зависимости от органов, осуществляющих контроль:

а) государственный контроль (контроль представительных органов, контроль исполнительных органов, президентский контроль, ведомственный контроль, внутрихозяйственный контроль);

б) общественный контроль (осуществляется профсоюзами, общественными объединениями, трудовыми коллективами и т.д.);

в) аудиторский контроль.

5.В зависимости от организации контроля:

а) внешний контроль;

б) внутренний контроль.

2 вопрос

Методы финансового контроля – это приемы и способы, используемые субъектами контроля при реализации своих контрольных функций.

1. Ревизия – это полное и глубокое изучение финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля. Общий срок проведения ревизии – 30 дней. Результаты ревизии оформляются актом ревизии, в котором указывается: кто, где, когда провел ревизию, дается анализ проведенной работы, делается заключение. Акт подписывается руководителем объекта контроля и ревизором (иногда обязательна подпись главного бухгалтера).

Ревизии бывают различных видов.

1) по организационному моменту:

а) плановые;

б) внеплановые;

2) по объекту:

а) документальные;

б) фактические;

3) по объему:

а) сплошные и выборочные;

б) комплексные и тематические.

2. Проверки. Проверке подвергаются отдельные вопросы финансовой деятельности. По итогам проверки составляется справка.

Проверки можно классифицировать по тем же основаниям, что и ревизии. В налоговой сфере различают еще камеральные и выездные проверки. Камеральная проверка проводится на основе представленных отчетов, сведений документов в соответствующих органах государственной власти. Выездные проверки проводятся на самом объекте контроля. По общему правилу камеральным проверкам подвержены все объекты контроля, а выездные проверки осуществляются только в отношении отдельных объектов.

3. Обследование. Обследованию подвергаются отдельные стороны финансовой деятельности. При проведении обследования применяются дополнительные методы контроля, такие как опрос, анкетирование, тестирование и др.

4. Анализ отличается своим системным подходом и проводится на основе текущей или годовой отчетности.

5. Инвентаризация заключается в подсчете, обмере, взвешивании материальных ценностей, хранящихся в складских, производственных и торговых помещениях объекта контроля. При этом проверяются также условия хранения материальных ценностей, сроки годности, наличие ярлыков и ценников на товарах и др.

6. Наблюдение предполагает общее ознакомление с деятельностью объекта контроля.

7. Заслушивание докладов должностных лиц о проделанной работе, рассмотрение поступивших сведений и т.д.

3 вопрос

1. Представительные органы имеют свой орган контроля – Счетную палату РФ. Согласно ФЗ от 5 апреля 2013 г. «О Счетной палате РФ»объектом контроля Счетной палаты РФ являются денежные средства федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов.

Счетная палата РФ:

-   осуществляет контроль за исполнением доходной и расходной части федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов;

-   проводит анализ отклонений от утвержденных показателей бюджетов;

-   проводит анализ обоснованности расходных статей бюджетов;

-   проводит систематический контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга;

-   регулярно представляет Федеральному собранию информацию об исполнении бюджетов.

Счетная палата РФ вправе запрашивать и получать необходимые материалы и документы от всех объектов, использующих федеральные бюджетные средства; вправе проводить проверки; в случаях выявленных нарушений направлять предписания об их устранении и сообщать об этом Федеральному Собранию.

Прав по применению мер ответственности у Счетной палаты РФ нет, но с согласия Государственной Думы вправе приостанавливать все виды финансовых, расчетных операций объекта, допускающего нарушения.

2. Президентский контроль осуществляется через Контрольное управление (структурное подразделение Администрации Президента). В соответствии с положением о Контрольном управлении Президента РФ. Контрольное управление осуществляет контроль за соблюдением исполнения федеральных законов и Указов Президента РФ на территории РФ; осуществляет контроль над иными структурными подразделениями Администрации, контроль за деятельностью контрольно-надзорных органов РФ. Контрольное управление Президента РФ наделено общими контрольными правами. Прав по применению мер ответственности нет.

Президентский контроль осуществляется также через полномочных представителей Президента РФ в федеральных округах.

3. Правительство РФ как орган общей компетенции регулирует и координирует деятельность всех органов финансового контроля, а также обеспечивает осуществление единой финансовой денежно-кредитной политики в государстве и осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов.

Правительство РФ для осуществления контроля может создавать комиссии, комитеты, советы, осуществляющие контроль в отдельных отраслях финансовой сферы.

4. Федеральное казначейство осуществляет бюджетный контроль. Органы казначейства вправе в бесспорном порядке взыскивать средства, использованные не целевому назначению, плату за пользование бюджетным кредитом, приостанавливать финансирование из бюджета, рассматривать дела о бюджетных  правонарушениях, налагать санкции и др.

5. Федеральная налоговая служба осуществляет налоговый контроль т.е. контроль за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в бюджетную систему. Помимо общих контрольных прав ФНС праве опечатывать складские, производственные, торговые помещения объектов контроля, налагать аресты на счета налогоплательщиков; осуществлять выемку и изъятие документов, свидетельствующих о допущенных нарушениях; налагать налоговые санкции, обращаться с исками в судебные органы о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации, о ликвидации организаций и т.д.

6.Федеральная таможенная служба осуществляет контроль за соблюдением таможенного и валютного законодательства. Рассматривает дела об административных правонарушениях, связанных с нарушением таможенного и валютного законодательства и налагает административные наказания.

7. Федеральная служба по финансовому мониторингу осуществляет контроль за соблюдением законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов полученных незаконным путем. В рамках контрольных полномочий вправе проводить проверки, анализ, сбор, обработку информации о сделках с денежными средствами юридических и физических лиц и в случаях выявленных нарушений обращаться в правоохранительные органы с целью привлечения виновных к ответственности.

8. Центральный банк осуществляет денежный, валютный контроль, контроль за соблюдением законодательства о ценных бумах,  банковский и страховой надзор.

ЦБ РФ следит за соблюдением порядка осуществления всех денежно-расчетных операций.

Содержание валютного контроля заключается в проверке наличия у кредитных организаций лицензий и разрешений на осуществление валютных операций и в проверке соблюдения порядка совершения валютных операций.

Банковский надзор осуществляется за кредитными организациями с целью соблюдения ими установленных ЦБ РФ экономических нормативов и порядка осуществления банковских операций.

Центральный банк РФ наделяется общими контрольными правами и правами по применению мер воздействия, в частности, вправе налагать штрафы, увеличивать размеры и перечень экономических нормативов, отзывать лицензии, обращаться с иском в судебные органы о ликвидации кредитной организации и др.

9. Ведомственный контроль осуществляется всеми министерствами и ведомствами в отношении подчиненных им предприятий, организаций и учреждений. Целью ведомственного контроля является проверка правильности постановки бухучета и отчетности на этих объектах, проверка выполнения плановых заданий, проверка целевого использования выделенных денежных средств из бюджетов; проверка целевого использования государственной собственности, вверенной этим объектам.

10.Внутрихозяйственный контроль организуется руководителем и главным бухгалтером предприятия, организации, учреждения. Главный бухгалтер следит за правильностью постановки бухучета и отчетности на предприятии, организации, учреждении; за правильностью оформления бухгалтерских книг, документов, отчетов. Подпись руководителя и главного бухгалтера обязательна на всех финансовых документах.

4 вопрос

Аудиторский контроль регулируется ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ», согласно которому аудит – это независимая и вневедомственная проверка по выражению мнения о достоверности и правильности постановки бухучета и ведению финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

• 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление бухгалтерской (финансовой) отчётности, бухгалтерское консультирование;

• 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учёта, составление налоговых расчетов и деклараций;

• 3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

• 4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

• 5) автоматизацию бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;

• 6) оценочную деятельность;

• 7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• 8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• 9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

     Основными принципами аудита являются: объективность, достоверность, независимость, профессионализм, компетентность, ответственность и конфиденциальность. 

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Для осуществления аудиторской деятельности аудиторы должны пройти аттестацию. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и стаж работы не менее трех лет в качестве специалиста, причем последние 2 года в аудиторской организации. Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение сдало квалификационный экзамен. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. 

Закон об аудиторской деятельности закрепляет права, обязанности и ответственность аудиторов. Так, аудиторы вправе самостоятельно выбирать формы и методы контроля, получать необходимые сведения и документы от контролируемых объектов, получать информацию от третьих лиц, отказаться от проведения проверки в случаях непредставления необходимых материалов для осуществления контроля.

Аудиторы обязаны соблюдать законность, оказывать квалифицированные услуги, обеспечивать сохранность выданных документов, обеспечить неразглашение коммерческой тайны и т.д.

Результаты проведенного аудита оформляются аудиторским заключением, которое состоит из трех частей:
- вводной, в которой  указывается кто, когда, где проводил проверку;
- аналитической, в которой  описывается вся проведенная работа и
- итоговой, в которой дается заключение – соответствует или не соответствует финансово-хозяйственная деятельность объекта действующему законодательству.

Аудит бывает различных видов:

1.Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях:

•  1) организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также эмитентов эмиссионных ценных бумаг, обязанных раскрывать информацию в соответствии с ФЗ "О рынке ценных бумаг";
  2) организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
  3) организаций, имеющих организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда,  фонда, имеющего статус международного фонда, в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 миллиона рублей;
• 4) организаций (за исключением государственных и муниципальных учреждений,  унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов, организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"), соответствующих хотя бы одному из следующих условий:
  а) доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за год,  предшествовавший отчетному году, составляет более 800 миллионов рублей;
  б) сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей;
  5) акционерных обществ, акции которых находятся в собственности РФ, субъекта РФ и (или) муниципального образования.

•  Обязательный аудит проводится ежегодно.

           2.Внутренний и внешний аудит.

3. Первоначальный и периодический.

4. Операционный, аудит на соответствие и финансовый аудит.